7. כשירות והערכה של רואי החשבון

7.1 כללי
אמון בתהליך הביקורת תלויה היכולת של אלה שניהלו את הביקורת. יכולת זו צריכה להיות שמפגינים:
- תכונות אישיות, כפי שתואר בסעיף 7.2, ו -
- היכולת ליישם את הידע והמיומנויות המתוארים § 7.3, אשר נרכשים באמצעות חינוך, ניסיון בעבודה, הכשרה וניסיון כמבקרים לערוך ביקורת כמתואר בסעיף 7.4.
תפיסה זו של סמכות של רואי החשבון מוצג באיור. 4. חלק מן הכישורים המתוארים § 7.3, המשותפים רואי החשבון של מערכות ניהול איכות וניהול סביבתי, וחלק - ספציפית רואי החשבון עבור תחומים מסוימים.
רואי חשבון לפתח, לשמר ולשפר את היכולת שלהם באמצעות הכשרה רציפה והשתתפות קבוע בביקורות (ראה סעיף 7.5).
תהליך ההערכה של מבקרי צוות מנהיגים הביקורת המתואר בסעיף 7.6.
הרעיון של יכולת מוצג באיור. 4
באיור. 4 - הרעיון של יכולת

7.2 תכונות אישיות
רואי חשבון צריכים להחזיק תכונות אישיות שיעניקו להם הזדמנות לפעול בהתאם לעקרונות הביקורת המתואר בסעיף 4.
המבקר חייב להיות:
א) מוסרי, כלומר הוגן, ישר, כנה, ישר דיסקרטי;
ב) רחב אופקים, כלומר, מוכנים לשקול רעיונות חלופיים או נקודות מבט;
ג) דיפלומטי, כלומר טקט בהתמודדות עם אנשים;
ד) שומר מצוות, כלומר מהירה תופסים את סביבתם;
ה) תפיסה, כלומר באופן אינטואיטיבי להכיר ולהיות מסוגל להבין את המצב;
ה) גמישה, כלומר, מסוגל להסתגל במהירות למצבים שונים;
ז) עקשנית, כלומר תמיד מכוון להשגת המטרות;
ח) מכריע, כלומר הזמן להגיע למסקנות המבוססות על חשיבה וניתוח לוגי, ו
i) עצמאי, כלומר מסוגל לפעול לפעול באופן עצמאי, תוך שיתוף פעולה יעיל עם אחרים.

7.3 ידע ומיומנויות
7.3.1 ידע ומיומנויות כלליות של רואי החשבון של מערכות ניהול איכות ומערכות ניהול סביבתי
רואי החשבון צריכים ידע ומיומנויות בתחומים הבאים:
א) עקרונות, נהלים ושיטות המאפשרים ביקורת המבקר לבחור את אלה המתאימים בביקורות השונות ולספק ביקורת עקבית ושיטתית.
המבקר אמור להיות מסוגל:
- החלת עקרונות, נהלים ושיטות הביקורת;
- לתכנן ולארגן ביעילות העבודה;
- התנהגות ביקורת בתוך זמן מוסכם;
- הגדרת סדרי עדיפויות ולהתרכז בנושאים חשובים;
- איסוף מידע באמצעות ראיונות, תצפיות וניתוח מוצלח של מסמכים, לרבות רשומות של נתונים;
- כדי להבין את תחולתה ואת ההשלכות של שימוש בשיטת הדגימה ביקורת;
- בדוק את רמת הדיוק של המידע שנאסף;
- אשר את הלימות ותאימות עם ראיות ביקורת על מנת לבסס את התצפיות והמסקנות של הביקורת;
- הערכת גורמים שעשויים להשפיע על האמינות של התצפיות והמסקנות של הביקורת;
- שימוש במסמכים עובדים לפעילות אחת הביקורת;
- הכנת דוחות הביקורת;
- ודאו את הפרטיות ואת הביטחון,
- ביעילות לתקשר באופן עצמאי עם ידע של השפה, או באמצעות מתורגמן.
ב) מערכת ניהול מסמכים כדי לאפשר התייחסות המבקר להבין את היקף הביקורת להחיל קריטריונים הביקורת. ידע ומיומנויות בתחום זה אמור לכסות:
- יישום של מערכות ניהול בארגונים השונים;
- אינטראקציה בין המרכיבים של מערכת ניהול;
- תקנים לניהול מערכות איכות או מערכות ניהול סביבתי, נהלים ישימים או מערכת לניהול רשומות אחרות, המשמש כקריטריון הביקורת;
- להבין את ההבדל בין מסמכים התייחסות העדיפות של מסמכים מסוימים;
- שימוש במסמכים התייחסות למצבים שונים בתהליך ביקורת,
- מידע מערכות אימוץ הטכנולוגיה, הביטחון, אלקטרוני וניהול מסמכים, נתונים רשומות.
ג) במצבים ארגוניים המאפשרים המבקר להבין את המצב בארגון ייצור. ידע ומיומנויות בתחום זה אמור לכסות:
- גודל, מבנה, פונקציות ויחסים בתוך הארגון;
- תהליכים עסקיים כלליים הקשורים בטרמינולוגיה להם,
- המסורת התרבותית והחברתית של הארגון להיות מבוקרים.
ז) החוקים, תקנות ודרישות אחרות רלוונטיות משמעת, ומאפשר למבקר לעבוד עם הבנה של דרישות החלות על שאותן. ידע ומיומנויות בתחום זה אמור לכסות:
- מקומיים, אזוריים ולאומיים קודים, חוקים ותקנות;
- חוזים והסכמים;
- הסכמים בינלאומיים ואמנות, ו
- עם דרישות אחרות אשר הארגון הסכים.

7.3.2 ידע כללי ומיומנויות של מנהיגים צוות הביקורת
מנהלי צוותי ביקורת חייב להיות בעל ידע וכישורים נוספים בביקורת וניהול כדי להבטיח את האפקטיביות שלה ויעילות. ראש צוות הביקורת צריכים להיות מסוגלים:
- ביקורת לתכנן ביעילות להשתמש במשאבים בתהליך הביקורת;
- שלח את צוות הביקורת בהתמודדות עם הלקוח הביקורת שאותן;
- ארגן וישיר חברי צוות הביקורת;
- לספק מנהיגות ופיקוח עבור המתאמן רואי החשבון;
- לפקח על צוות ביקורת של הסקת מסקנות על תוצאות הביקורת;
- כדי למנוע ולפתור קונפליקטים
- הכן את דו"ח הביקורת.

7.3.3 ידע ספציפי ומיומנויות של רואי החשבון של מערכות ניהול איכות
רואי החשבון של מערכות ניהול האיכות חייב להיות ידע ומיומנויות בתחומים הבאים:
א) שיטות וטכניקות הקשורים באיכות, המאפשר המבקר להעריך את מערכת ניהול האיכות טופס התצפיות המתאים מסקנות על תוצאות הביקורת. ידע ומיומנויות בתחום זה אמור לכסות:
- הטרמינולוגיה בתחום של איכות;
- ניהול איכות עקרונות היישום שלהם
- ניהול האיכות יישום הכלים שלהם (לדוגמה, בקרת תהליך סטטיסטית, מצבי כשל וניתוח השפעות וכו ').
ב) תהליכים ומוצרים, לרבות שירותים המאפשרים המבקר להבין את המצב שבו ייצור מבוקרים. ידע ומיומנויות בתחום זה אמור לכסות:
- מינוח ספציפי במגזר זה של המשק;
- מאפיינים טכניים של תהליכים ומוצרים, לרבות שירותים,
- תהליכים ושיטות עבודה ספציפיות למגזר זה.

7.3.4 ידע ספציפי ומיומנויות של רואי החשבון של מערכות ניהול סביבתי
רואי החשבון של מערכות ניהול סביבתי חייבים להיות בעלי ידע ומיומנויות בתחומים הבאים:
א) דרכים ושיטות של מערכות ניהול סביבתי, המאפשרות למבקר להעריך את מערכת ניהול סביבתי בדמות תצפיות המתאים מסקנות על תוצאות הביקורת. ידע ומיומנויות בתחום זה אמור לכסות:
- טרמינולוגיה הקשורים בסביבה;
- עקרונות לניהול סביבתי ויישום שלהם
- כלי ניהול סביבתי (כגון הערכה של ההשפעות / היבטים סביבתיים, מחזור החיים הערכה, הערכת ביצועים סביבתיים, וכו ').
ב) מדעי הסביבה וטכנולוגיות המאפשרים המבקר להבין את הקשר הבסיסי בין פעילות האדם והסביבה. ידע ומיומנויות בתחום זה אמור לכסות:
- ההשפעה של הפעילות האנושית על הסביבה;
- האינטראקציה של מערכות אקולוגיות;
- מרכיבים של הסביבה (למשל, אוויר, מים, אדמה);
- ניהול משאבי טבע (למשל, דלקים מאובנים, המים, החי והצומח) ו
- שיטות כללי של הגנה על הסביבה.
ג) היבטים טכניים וסביבתיים של פעולות, המאפשר המבקר להבין את האינטראקציה של פעילויות, מוצרים, שירותים ופעילות של הישות המבוקרים ועל הסביבה. ידע ומיומנויות בתחום זה אמור לכסות:
- מינוח ספציפי במגזר זה של המשק;
- ההיבטים הסביבתיים ואת ההשפעות;
- שיטות להעריך את החשיבות של היבטים סביבתיים;
- המאפיינים הקריטיים של תהליכי ייצור, מוצרים ושירותים;
- שיטות ניטור ומדידה ו
- טכנולוגיות למניעת זיהום.

7.4 השכלה, ניסיון, הכשרה וניסיון כמבקר של הביקורת
7.4.1 המבקר
רואה חשבון צריך להיות בעל ניסיון החינוך הבאים, הדרכה, כמבקר וניסיון בביקורת.
א) הם בטח השלימו השכלה מספקת לרכישת ידע ומיומנויות המתוארים § 7.3.
ב) הם בוודאי ניסיון לתרום יותר ידע ומיומנויות המתוארים § 7.3.3 ו - 7.3.4. זה ניסיון יש לקבל מהנהלת, טכני או הודעות מיוחדות, מתן החלטות, פתרון בעיות תקשורת עם עובדים אחרים בתפקידים ניהוליים מיוחדים, העובדים בתפקידים דומים, לקוחות ו / או בעלי עניין אחרים.
חלק מהחוויה חייבות להתקבל על ידי הדואר, שבו פעילויות כדי לקדם את הפיתוח של ידע ומיומנויות:
- ניהול איכות עבור רואי החשבון של מערכות ניהול איכות,
- ניהול סביבתי של רואי החשבון של מערכות ניהול סביבתי.
ג) הם צריכים להיות מאומנים היטב כמו רואה חשבון, אשר תורמת את הידע והכישורים המתוארים § 7.3.1 וגם 7.3.3 ו § § 7.3.4. אימון כזה יכול להתנהל בארגון, המעסיקה רואה חשבון מבקר או של צד שלישי.
ד) הם בוודאי ניסיון בניהול ביקורת ביחס לפעילות המתוארת בסעיף 6. זה ניסיון יש לקבל תחת ניהולו ואת הכיוון של המבקר אשר מומחיות על מנהיג צוות הביקורת היא משמעת דומה.
הערה: ממשל וניהול הנדרשים בתהליך הביקורת (בפסקה זו פסקה 7.4.2, סעיף 7.4.3 ו 'טבלה 1) נקבעים ישירות על ידי אדם האחראי על תוכנית הביקורת, ואת ראש צוות הביקורת. ניהול ומנהיגות זה לא אומר השגחה מתמדת, אינו מחייב מינוי של מישהו אך ורק למשימה זו.

7.4.2 ראש צוות הביקורת
ראש צוות הביקורת צריך ניסיון נוסף בביצוע ביקורת כדי לשפר את הידע ואת המיומנויות המתוארים בסעיפים 7.3.2. ניסיון נוסף צריך להירכש בעת שעבד בתור ראש צוות הביקורת תחת ניהולו ואת הכיוון של המבקר אחר שיש לו יכולת של מנהיג צוות הביקורת.

7.4.3 ביקורת של רואי החשבון בניהול מערכות ניהול איכות ומערכות ניהול סביבתי
רואי החשבון של מערכת ניהול איכות הסביבה או מערכות וניהול רואי חשבון המבקשים להפוך משמעת שונות
) צריך הכשרה וניסיון הדרושים כדי לרכוש ידע ומיומנויות משמעת השני,
ב) לקיים ביקורות משמעת השני תחת הדרכתו של המבקר ועם יכולת של מנהיג צוות הביקורת על משמעת השני.
ראש צוות הביקורת של משמעת צריך לפגוש את ההמלצות לעיל כדי להיות ראש צוות ביקורת על משמעת השני.

7.4.4 רמת הכשרה, השכלה, ניסיון וניסיון כמו ביקורת המבקר
הארגון יקבע את רמת הכשרה, השכלה, ניסיון וניסיון כמו ביקורת המבקר נדרש על ידי המבקר כדי להשיג את הידע ואת המיומנויות של תוכנית הביקורת, במהלך הביצוע של שלבים 1 ו -2 של תהליך ההערכה המתואר בסעיף 7.6.2.
הניסיון מלמד כי הרמות המפורטות בטבלה 1 מתייחסים רואי החשבון מנהלת הסמכה או ביקורת דומה.

טבלה 1

דוגמה לרמה של הכשרה, השכלה, ניסיון כמבקר וניסיון בביצוע ביקורת רואי חשבון עבור ביצוע הסמכה או ביקורת דומה

7.5 לשמור ולשפר את יכולת
7.5.1 שיפור מתמיד של מיומנויות
שיפור מתמיד של מיומנויות הקשורות שמירה ושיפור הידע, הכישורים והתכונות האישיות. זו יכולה להיות מושגת בדרכים רבות, כגון עבודה נוספת ניסיון, הכשרה, חינוך עצמי נוכחות, הדרכה, בפגישות, סמינרים וכנסים, או פעולות דומות אחרות. רואי החשבון המבקרים חייב להוכיח פיתוח מקצועי מתמשך שלהם.
עם אימון מתמשך צריך לקחת בחשבון את השינויים על הצרכים האישיים לצרכים של הארגון, את הנוהג של תקני ביקורת ודרישות אחרות.

7.5.2 שמירה על היכולת לבצע ביקורת
רואי חשבון צריכים לשמור ולהפגין את יכולתם לבצע ביקורת על ידי השתתפות המשיך בביקורות של מערכות ניהול איכות ו / או מערכות ניהול סביבתי.

7.6 הערכת המבקר
7.6.1 הוראות כלליות
הערכת רואי החשבון וביקורת צוות הניהול צריך להיות מתוכנן, מיושם מתועד בהתאם לנהלים לתוכנית הביקורת כדי להבטיח פניות, תוצאות עקביות, מלא ואמין. תהליך ההערכה צריך לזהות את הצורך לשפר את הידע המקצועי ואת המיומנות.
הערכת רואי חשבון שנערך בשלבים הבאים:
- הערכה ראשונית של צוות המבקשים להיות רואי חשבון;
- הערכה של המבקר, במסגרת תהליך הבחירה של צוות הביקורת, כמתואר בסעיף 6.2.4;
- הערכה רצופה של המבקר לזהות את הצורך לשמור ולשפר את הידע ואת המיומנויות.
באיור. 5 מראה את היחס בין השלבים של הערכה.
שלבי התהליך המתואר בסעיף 7.6.2 ניתן להשתמש בכל אחד הערכה בשלבים אלה.
באיור. 5 - היחסים בין שלבי ההערכה

7.6.2 תהליך הערכה
תהליך הערכה כוללת ארבעה שלבים בסיסיים:
השלב הראשון - זיהוי של תכונות, כישורים אישיים וידע כדי לענות על הצרכים של תוכנית הביקורת.
בקביעת ידע וכישורים מתאימים יש לקחת בחשבון את הדברים הבאים:
- גודל, סוג מורכבות שאותן;
- ייעוד היקף תוכנית הביקורת;
- דרישות הסמכה אחת, ואת ההסמכה;
- תפקידו של תהליך הביקורת בניהול של הישות המבוקרים;
- הרמה הנדרשת של אמון בתוכנית הביקורת;
- המורכבות של מערכת ניהול שאותן.
השלב השני - לקביעת אמות מידה להערכה.
Критерии могут быть количественными (такими как время обучения и работы, количество проведенных аудитов, количество часов подготовки) или качественными (такими как демонстрация личных качеств, знаний или проявление умений в процессе подготовке или на рабочем месте).
Третий этап – Выбор соответствующего метода оценки.
Оценка должна проводиться лицом или комиссией, с использованием одного или нескольких методов, изложенных в Табл. 2. При использовании Табл. 2 должно быть учтено следующее:
- предлагаемые методы представляют собой набор вариантов и не могут применяться во всех ситуациях;
- различные предлагаемые методы могут отличаться по надежности;
- как правило, для получения объективного, последовательного, полного и надежного результата следует использовать комбинацию методов.
Четвертый этап – Проведение оценки.
На этом этапе собранная информация о персонале сравнивается с критериями, установленными на Этапе 2. Если персонал не соответствует критериям, то требуется дополнительные подготовка, опыт работы и/или проведения аудитов, после чего должна быть проведена повторная оценка.
Пример применения и документирования этапов процесса оценки для гипотетической программы внутреннего аудита представлен в Табл. 3.

Таблица 2

Методы оценки

Таблица 3

Применение процесса оценки аудитора для гипотетической программы внутреннего аудита

_{»Crosslinked«}